Как се третират подобренията на актив по Закона за ДДС
© Велко Ангелов Още по тематиката
Как може да се употребява безлихвено кредитиране от съучастник
Има две хипотези, при които това може да се случи
24 май 2017
Кои доходи (на фирмите) не се таксуват с налог
Някои от тях остават вечно непризнати за данъчни цели
11 окт 2016
Обезщетение при преустановяване на трудов контракт по болест
На какви условия би трябвало да дава отговор служителят или служащият в този случай
1 фев 2016
В параграф 1, т. 32 от Закона за налог върху добавената стойност (ЗДДС) има определение за усъвършенстване: " Подобрение е активността по осъществяването на следващи разноски, свързани с обособен актив, които водят до икономическа полза над тази от в началото оценената общоприета успеваемост на този актив. Създаването на нов актив от държател/ползвател на наетия или възложен за прилагане актив се приравнява на усъвършенстване. "
Третирането на подобрението по ЗДДС може да се разграничава съгласно това дали то:
1. съставлява възмездно осъществяване на услуга по усъвършенстване на нает актив;
2. е възмездно осъществяване на услуга против прихващане на наем;
3. е безплатно осъществяване на услуга.
При възмездно осъществяване на услуга по усъвършенстване на нает актив данъчното отнасяне е по общия ред. Данъчната основа се дефинира според член 26 от ЗДДС. При възмездно осъществяване на услуга против прихващане на наем (бартер) се ползва член 130 от ЗДДС – " Когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е несъмнено в артикули или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се счита за продавач на това, което дава, и за покупател на това, което получава ".
При бартер
Когато е налице бартер доставката с по-ранна дата на пораждане на данъчно събитие се счита за предплатено заплащане (цялостно или частично) по втората доставка (чл. 130, алинея 3 от ЗДДС).
Съгласно член 25, алинея 4 от ЗДДС при доставка с от време на време или непрестанно осъществяване, каквато е отдаването чартърен, всеки интервал, за който е уговорено заплащане, се счита за обособена доставка и данъчното събитие за нея поражда на датата, на която заплащането е станало дължимо. Тази наредба не се ползва при доставки с непрестанно осъществяване с дълготрайност за интервал, по-дълъг от една година, за които не е налице изискуемост за заплащане за интервал, по-дълъг от една година.
За такива доставки се смята, че данъчното събитие настава в края на всяка календарна година, като за календарната година на преустановяване на доставките данъчното събитие настава на датата на преустановяване на доставките (чл. 25, алинея 5 от ЗДДС). Данъчното събитие на подобрението се дефинира по член 25, алинея 2 от ЗДДС – на датата, на която собствеността върху стоката е трансферирана или услугата е осъществена.
Така може да се заключи, че доставката по отдаването чартърен е с по-ранна дата на пораждане на данъчното събитие и се счита за предплатено заплащане по доставката на подобрението. Съгласно тези условия следва да се издават фактурите.
Определяне на данъчната основа
Към датата на довеждане докрай на подобрението наемателят би трябвало да дефинира данъчната основа според член 26, алинея 7 от ЗДДС – " Когато възнаграждението е несъмнено напълно или отчасти в артикули или услуги, без страните да са му придали парично изражение, данъчната основа на всяка от доставките към датата на пораждане на данъчното събитие е данъчната основа при придобиването или себестойността на предоставената стока, а в случаите на импорт - на данъчната основа при вноса или на направените директни разноски за осъществяване на предоставената услуга. Когато данъчната основа не може да се дефинира по този ред, данъчната основа е пазарната цена. "
Когато подобрението съставлява безплатно осъществяване на услуга, би трябвало да се има поради нормата на член 9, алинея 3, т. 3 от ЗДДС – за възмездна доставка на услуга се счита и безвъзмездното осъществяване на услуга от държател/ползвател за усъвършенстване на нает или възложен за прилагане актив. Тук данъчното събитие е на датата на фактическото връщане на актива с подобрението от държател/ползвател при преустановяване на контракта за наем или прекратяване използването на актива, когато подобрението не е планувано като изискване и/или обвързване по контракта (чл. 25, алинея 3, т. 6 от ЗДДС).
Данъчната основа на тази доставка е сумата от направените директни разноски за осъществяването им, понижена с разноски за амортизиране поради нормалния стопански живот на подобрението, а в случай че не може да се откри сумата на директните разноски, данъчната основа е пазарната цена (чл. 27, алинея 2 от ЗДДС). Начисляването на налога се прави според протокол по член 117, алинея 1, т. 3 от ЗДДС.
От разбора на горните разпореждания, съгласно нас излиза наяве, че не би трябвало да се поправя употребения данъчен заем при преустановяване на контракт за наем, а да се начислява Данък добавена стойност, според на една от посочените три варианти.
Съгласно член 26, т. 3 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) не се признават за данъчни цели счетоводните разноски за начислен налог или употребен данъчен заем по реда на ЗДДС, когато разходът от стопанската интервенция, с която е обвързван данъкът върху добавената стойност, не е приет за данъчни цели.
Ако при предварително преустановяване на контракта за наем зародят счетоводни разноски от отписването на балансовата стойност на подобрението, което остава за наемодателя, тези разноски се третира като подаяние по ЗКПО. Според член 26, т. 7 от този закон не се признават за данъчни цели разноските за дарения отвън посочените в член 31 от закона.
Как може да се употребява безлихвено кредитиране от съучастник
Има две хипотези, при които това може да се случи
24 май 2017
Кои доходи (на фирмите) не се таксуват с налог
Някои от тях остават вечно непризнати за данъчни цели
11 окт 2016
Обезщетение при преустановяване на трудов контракт по болест
На какви условия би трябвало да дава отговор служителят или служащият в този случай
1 фев 2016
В параграф 1, т. 32 от Закона за налог върху добавената стойност (ЗДДС) има определение за усъвършенстване: " Подобрение е активността по осъществяването на следващи разноски, свързани с обособен актив, които водят до икономическа полза над тази от в началото оценената общоприета успеваемост на този актив. Създаването на нов актив от държател/ползвател на наетия или възложен за прилагане актив се приравнява на усъвършенстване. "
Третирането на подобрението по ЗДДС може да се разграничава съгласно това дали то:
1. съставлява възмездно осъществяване на услуга по усъвършенстване на нает актив;
2. е възмездно осъществяване на услуга против прихващане на наем;
3. е безплатно осъществяване на услуга.
При възмездно осъществяване на услуга по усъвършенстване на нает актив данъчното отнасяне е по общия ред. Данъчната основа се дефинира според член 26 от ЗДДС. При възмездно осъществяване на услуга против прихващане на наем (бартер) се ползва член 130 от ЗДДС – " Когато е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е несъмнено в артикули или услуги, приема се, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се счита за продавач на това, което дава, и за покупател на това, което получава ".
При бартер
Когато е налице бартер доставката с по-ранна дата на пораждане на данъчно събитие се счита за предплатено заплащане (цялостно или частично) по втората доставка (чл. 130, алинея 3 от ЗДДС).
Съгласно член 25, алинея 4 от ЗДДС при доставка с от време на време или непрестанно осъществяване, каквато е отдаването чартърен, всеки интервал, за който е уговорено заплащане, се счита за обособена доставка и данъчното събитие за нея поражда на датата, на която заплащането е станало дължимо. Тази наредба не се ползва при доставки с непрестанно осъществяване с дълготрайност за интервал, по-дълъг от една година, за които не е налице изискуемост за заплащане за интервал, по-дълъг от една година.
За такива доставки се смята, че данъчното събитие настава в края на всяка календарна година, като за календарната година на преустановяване на доставките данъчното събитие настава на датата на преустановяване на доставките (чл. 25, алинея 5 от ЗДДС). Данъчното събитие на подобрението се дефинира по член 25, алинея 2 от ЗДДС – на датата, на която собствеността върху стоката е трансферирана или услугата е осъществена.
Така може да се заключи, че доставката по отдаването чартърен е с по-ранна дата на пораждане на данъчното събитие и се счита за предплатено заплащане по доставката на подобрението. Съгласно тези условия следва да се издават фактурите.
Определяне на данъчната основа
Към датата на довеждане докрай на подобрението наемателят би трябвало да дефинира данъчната основа според член 26, алинея 7 от ЗДДС – " Когато възнаграждението е несъмнено напълно или отчасти в артикули или услуги, без страните да са му придали парично изражение, данъчната основа на всяка от доставките към датата на пораждане на данъчното събитие е данъчната основа при придобиването или себестойността на предоставената стока, а в случаите на импорт - на данъчната основа при вноса или на направените директни разноски за осъществяване на предоставената услуга. Когато данъчната основа не може да се дефинира по този ред, данъчната основа е пазарната цена. "
Когато подобрението съставлява безплатно осъществяване на услуга, би трябвало да се има поради нормата на член 9, алинея 3, т. 3 от ЗДДС – за възмездна доставка на услуга се счита и безвъзмездното осъществяване на услуга от държател/ползвател за усъвършенстване на нает или възложен за прилагане актив. Тук данъчното събитие е на датата на фактическото връщане на актива с подобрението от държател/ползвател при преустановяване на контракта за наем или прекратяване използването на актива, когато подобрението не е планувано като изискване и/или обвързване по контракта (чл. 25, алинея 3, т. 6 от ЗДДС).
Данъчната основа на тази доставка е сумата от направените директни разноски за осъществяването им, понижена с разноски за амортизиране поради нормалния стопански живот на подобрението, а в случай че не може да се откри сумата на директните разноски, данъчната основа е пазарната цена (чл. 27, алинея 2 от ЗДДС). Начисляването на налога се прави според протокол по член 117, алинея 1, т. 3 от ЗДДС.
От разбора на горните разпореждания, съгласно нас излиза наяве, че не би трябвало да се поправя употребения данъчен заем при преустановяване на контракт за наем, а да се начислява Данък добавена стойност, според на една от посочените три варианти.
Съгласно член 26, т. 3 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) не се признават за данъчни цели счетоводните разноски за начислен налог или употребен данъчен заем по реда на ЗДДС, когато разходът от стопанската интервенция, с която е обвързван данъкът върху добавената стойност, не е приет за данъчни цели.
Ако при предварително преустановяване на контракта за наем зародят счетоводни разноски от отписването на балансовата стойност на подобрението, което остава за наемодателя, тези разноски се третира като подаяние по ЗКПО. Според член 26, т. 7 от този закон не се признават за данъчни цели разноските за дарения отвън посочените в член 31 от закона.
Източник: capital.bg
КОМЕНТАРИ