Облагане доходите на българи с фирми в САЩ
Много българи работят от страната, само че имат компании в Съединени американски щати. Затова в рубриката на „ Труд “ “Данъчна консултация ” представяме позицията на Национална агенция за приходите за това какъв е редът за заплащане на налози върху осъществените облаги и приходи в тези случаи.
Български жител непрекъснато пребиваващ в страната има сдружение с форма LLC в Съединени американски щати, което прави онлайн софтуерни услуги, направа на уеб сайтове и поддръжка на такива. Услугите се правят от притежателя, който няма нает личен състав в Съединени американски щати или в страната. Дружество е с форма, която не заплаща налог облага в Съединени американски щати, а всеки съучастник се полза за получените доходи с самостоятелен налог. Човекът е локално лице на България и приходите се таксуват по законодателството на страната. Поставени са въпросите:
1. Какво ще бъде облагането на тези приходи според данъчните закони на България?
2. В кое приложение към годишната данъчна декларация (ГДД) следва да се декларират?
I Общи правила за облагане
Местните физически лица са носители на задължението за налози за добити приходи от източници в България и в чужбина. Регистрираното сдружение в Съединени американски щати – LLC, е юридическо лице, само че не е обособен поданик и не се полза с налог. Вместо това се третира като така наречен „ транспарантно сдружение “, при което облагата или загубата се предава на сътрудниците и всеки сътрудник се полза с самостоятелния налог върху приходите.
В българското законодателство не съществува фигурата на „ транспарантно сдружение “. Според чл.2, ал.2 от ЗКПО за задачите на този закон неперсонифицираните сдружения се приравняват на юридическите лица. Независимо от данъчното отнасяне на LLС сдружението в Съединени американски щати, същото на съображение чл.2, ал.1, т.2 от ЗКПО е независим данъчноправен индивид, който предстои на облагане по общите правила на ЗКПО, когато са налице изискванията за това.
Съгласно чл.1, т.3 и чл.2, ал.1, т.2 от ЗКПО задгранично юридическо лице, с място на стопанска активност (МСД) в България, е данъчно задължено лице по реда на този закон. Затова от значително значение е да се откри дали приходът е осъществен от американското сдружение посредством място на стопанска активност в страната.
Понятието „ място на стопанска активност “ е дефинирано в §1, т.2 от ДР на ЗКПО посредством отпратка към §1, т.5 от ДР на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс:
а) при съществуване на несъмнено място, чрез което задгранично лице прави изцяло или отчасти стопанска активност в страната;
б) при осъществяване на активност в България от лица, упълномощени да подписват контракти от името на задгранични лица, като се изключи активността на представителите с самостоятелен статут по глава шеста на Търговския закон;
в) при трайно осъществяване на търговски покупко-продажби с място на осъществяване в страната, даже когато задграничното лице няма непрекъснат представител или несъмнено място.
За да се одобри, че едно задгранично лице има МСД в страната в хипотезата на §1, т.5, б. " а “ от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс, би трябвало да са изпълнени кумулативно следните критерии:
- несъмнено място – налице са движимости (движими или недвижими) разполагаем на задграничното лице, които са ситуирани и употребявани в относително лимитирано пространство (обвързани с избрана географска точка от територията на страната);
- осъществяване на стопанска активност чрез тези вещи;
- активността се прави релативно дълготрайно, да вземем за пример най-малко 5-6 месеца или се характеризира с регулярност и повторяемост – да вземем за пример 1-2 месеца, само че всяка година в продължение на няколко години.
В случая LLС прави софтуерни услуги, които се правят персонално от притежателя, който е непрекъснато пребиваващ в страната. В случая са изпълнени критериите на §1, т.5, б. " а “ и " б “ от ДР на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс за образуване на МСД на територията на България за LLС, доколкото цялата активност на американското сдружение се реализира от физическото лице от несъмнено място в България.
Това значи, че облагите, осъществени посредством място на стопанска активност в България, на транспарантното образувание, се таксуват с корпоративен налог, а не с налог върху приходите на физическото лице – едноличен притежател.
II Облагане на юридическите лица
Няма специфични правила за облагане на задгранични юридически лица, които реализират стопанска активност в България посредством МСД, и за тях важат общите условия на закона.
Чуждестранните юридически лица, които реализират стопанска активност в България посредством МСД, са предприятия за задачите на Закона за счетоводството (ЗСч) и за тях важат разпоредбите за счетоводно отчитане, залегнали в този закон. Корпоративният налог върху годишната облага е 10%.
В указател БУЛСТАТ се вписват задграничните юридически лица, които реализират стопанска активност в страната, в това число и посредством място на стопанска активност или избрана база или обект, или чието дейно ръководство е на територията на страната.
По отношение на изплатените от транспарантното образувание LLС приходи на физически лица, следва да бъдат съобразени общите правила на ЗДДФЛ.
При изискване, че сдружението LLC с МСД в България образува по реда на ЗКПО и разпредели облага, ще е налице приход от дял, за който ще се приложи чл.38, ал.1, т.2, б. „ а “ от ЗДДФЛ. Облагаемите приходи от дивиденти и ликвидационни дялове в интерес на локално физическо лице от източник в България се таксуват с финален налог, а ставката е 5%. Предприятията и самоосигуряващите се лица - платци на приходи, подават декларация за дължимите налози, а срокът за това е срокът за внасяне на дължимите налози.
Според чл.65, ал.2 от ЗДДФЛ данъкът по чл.46 за приходите по чл.38, ал.2 се удържа и внася от предприятието - длъжник на прихода, до края на месеца, идващ тримесечието, през което е взето решението за разпределение на дял.
Предвид че активността на сдружението се прави посредством полагането на персонален труд, при погашение на суми от сдружението следва да се има поради §1, т.26, б. “и “ от ДР на ЗДДФЛ. За „ трудови правни отношения “ се смятат и правните отношения със съдружници, както и с акционери, притежаващи над 5% от капитала на сдружението, за полагане на персонален труд в сдруженията, в които те са съдружници или акционери, отвън случаите по чл.37, ал.1 от закона.
Получените приходи, които не попадат в определението на „ дял “, ще се дефинират като получени по отношение на полагания персонален труд в сдружението и ще се третират като приходи от трудово правно отношение.
Съгласно чл.42, ал.2, от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа на самоосигуряващи се лица за приходи от трудови правни отношения по §1, т.26, писмен знак „ и “ от спомагателните разпореждания се дефинира, като облагаемият приход по чл.24 се понижава с предплатено импортираните посредством сдружението осигуровки, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за обществено обезпечаване и Закона за здравното обезпечаване.
Дружеството, разполагащо с МСД в България, е шеф по смисъла на §1, т.27, „ а “ от ДР на ЗДДФЛ и е длъжен за предплатеното облагане на приходите от трудови правни отношения по §1, т.26, б. „ и “ от ДР на ЗДДФЛ.
Според чл.50, ал.3 от ЗДДФЛ локалните физически лица, придобили приходи от трудови правни отношения по §1, т.26, б. „ и “ от спомагателната наредба, наложително подават годишна данъчна декларация по ал.1 за тези приходи, като ги показват с код 102 в Приложение №1 на декларацията. Данъчната ставка е 10%.
Според чл.50, ал.1, т.4 от ЗДДФЛ локалните физически лица са задължени да заявяват в приложение №8 към ГДД по чл.50 притежаваните акции и дялови участия в сдружения, място на стопанска активност, избрана база и недвижима благосъстоятелност в чужбина.
Димитрина Захаринова е ръководещ съучастник в одиторско сдружение " Захаринова Нексиа “ ООД (). Дружеството е част от 9-та в света интернационална одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето учебно заведение за обезпечаване и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната организация за приходите град София, консултант в ДАНС, както и шеф на дирекция в Агенцията за държавна финансова ревизия. Регистриран инспектор и данъчен съветник. Има двама сина, внук и три внучки.
Български жител непрекъснато пребиваващ в страната има сдружение с форма LLC в Съединени американски щати, което прави онлайн софтуерни услуги, направа на уеб сайтове и поддръжка на такива. Услугите се правят от притежателя, който няма нает личен състав в Съединени американски щати или в страната. Дружество е с форма, която не заплаща налог облага в Съединени американски щати, а всеки съучастник се полза за получените доходи с самостоятелен налог. Човекът е локално лице на България и приходите се таксуват по законодателството на страната. Поставени са въпросите:
1. Какво ще бъде облагането на тези приходи според данъчните закони на България?
2. В кое приложение към годишната данъчна декларация (ГДД) следва да се декларират?
I Общи правила за облагане
Местните физически лица са носители на задължението за налози за добити приходи от източници в България и в чужбина. Регистрираното сдружение в Съединени американски щати – LLC, е юридическо лице, само че не е обособен поданик и не се полза с налог. Вместо това се третира като така наречен „ транспарантно сдружение “, при което облагата или загубата се предава на сътрудниците и всеки сътрудник се полза с самостоятелния налог върху приходите.
В българското законодателство не съществува фигурата на „ транспарантно сдружение “. Според чл.2, ал.2 от ЗКПО за задачите на този закон неперсонифицираните сдружения се приравняват на юридическите лица. Независимо от данъчното отнасяне на LLС сдружението в Съединени американски щати, същото на съображение чл.2, ал.1, т.2 от ЗКПО е независим данъчноправен индивид, който предстои на облагане по общите правила на ЗКПО, когато са налице изискванията за това.
Съгласно чл.1, т.3 и чл.2, ал.1, т.2 от ЗКПО задгранично юридическо лице, с място на стопанска активност (МСД) в България, е данъчно задължено лице по реда на този закон. Затова от значително значение е да се откри дали приходът е осъществен от американското сдружение посредством място на стопанска активност в страната.
Понятието „ място на стопанска активност “ е дефинирано в §1, т.2 от ДР на ЗКПО посредством отпратка към §1, т.5 от ДР на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс:
а) при съществуване на несъмнено място, чрез което задгранично лице прави изцяло или отчасти стопанска активност в страната;
б) при осъществяване на активност в България от лица, упълномощени да подписват контракти от името на задгранични лица, като се изключи активността на представителите с самостоятелен статут по глава шеста на Търговския закон;
в) при трайно осъществяване на търговски покупко-продажби с място на осъществяване в страната, даже когато задграничното лице няма непрекъснат представител или несъмнено място.
За да се одобри, че едно задгранично лице има МСД в страната в хипотезата на §1, т.5, б. " а “ от Данъчно-осигурителен процесуален кодекс, би трябвало да са изпълнени кумулативно следните критерии:
- несъмнено място – налице са движимости (движими или недвижими) разполагаем на задграничното лице, които са ситуирани и употребявани в относително лимитирано пространство (обвързани с избрана географска точка от територията на страната);
- осъществяване на стопанска активност чрез тези вещи;
- активността се прави релативно дълготрайно, да вземем за пример най-малко 5-6 месеца или се характеризира с регулярност и повторяемост – да вземем за пример 1-2 месеца, само че всяка година в продължение на няколко години.
В случая LLС прави софтуерни услуги, които се правят персонално от притежателя, който е непрекъснато пребиваващ в страната. В случая са изпълнени критериите на §1, т.5, б. " а “ и " б “ от ДР на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс за образуване на МСД на територията на България за LLС, доколкото цялата активност на американското сдружение се реализира от физическото лице от несъмнено място в България.
Това значи, че облагите, осъществени посредством място на стопанска активност в България, на транспарантното образувание, се таксуват с корпоративен налог, а не с налог върху приходите на физическото лице – едноличен притежател.
II Облагане на юридическите лица
Няма специфични правила за облагане на задгранични юридически лица, които реализират стопанска активност в България посредством МСД, и за тях важат общите условия на закона.
Чуждестранните юридически лица, които реализират стопанска активност в България посредством МСД, са предприятия за задачите на Закона за счетоводството (ЗСч) и за тях важат разпоредбите за счетоводно отчитане, залегнали в този закон. Корпоративният налог върху годишната облага е 10%.
В указател БУЛСТАТ се вписват задграничните юридически лица, които реализират стопанска активност в страната, в това число и посредством място на стопанска активност или избрана база или обект, или чието дейно ръководство е на територията на страната.
По отношение на изплатените от транспарантното образувание LLС приходи на физически лица, следва да бъдат съобразени общите правила на ЗДДФЛ.
При изискване, че сдружението LLC с МСД в България образува по реда на ЗКПО и разпредели облага, ще е налице приход от дял, за който ще се приложи чл.38, ал.1, т.2, б. „ а “ от ЗДДФЛ. Облагаемите приходи от дивиденти и ликвидационни дялове в интерес на локално физическо лице от източник в България се таксуват с финален налог, а ставката е 5%. Предприятията и самоосигуряващите се лица - платци на приходи, подават декларация за дължимите налози, а срокът за това е срокът за внасяне на дължимите налози.
Според чл.65, ал.2 от ЗДДФЛ данъкът по чл.46 за приходите по чл.38, ал.2 се удържа и внася от предприятието - длъжник на прихода, до края на месеца, идващ тримесечието, през което е взето решението за разпределение на дял.
Предвид че активността на сдружението се прави посредством полагането на персонален труд, при погашение на суми от сдружението следва да се има поради §1, т.26, б. “и “ от ДР на ЗДДФЛ. За „ трудови правни отношения “ се смятат и правните отношения със съдружници, както и с акционери, притежаващи над 5% от капитала на сдружението, за полагане на персонален труд в сдруженията, в които те са съдружници или акционери, отвън случаите по чл.37, ал.1 от закона.
Получените приходи, които не попадат в определението на „ дял “, ще се дефинират като получени по отношение на полагания персонален труд в сдружението и ще се третират като приходи от трудово правно отношение.
Съгласно чл.42, ал.2, от ЗДДФЛ, месечната данъчна основа на самоосигуряващи се лица за приходи от трудови правни отношения по §1, т.26, писмен знак „ и “ от спомагателните разпореждания се дефинира, като облагаемият приход по чл.24 се понижава с предплатено импортираните посредством сдружението осигуровки, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за обществено обезпечаване и Закона за здравното обезпечаване.
Дружеството, разполагащо с МСД в България, е шеф по смисъла на §1, т.27, „ а “ от ДР на ЗДДФЛ и е длъжен за предплатеното облагане на приходите от трудови правни отношения по §1, т.26, б. „ и “ от ДР на ЗДДФЛ.
Според чл.50, ал.3 от ЗДДФЛ локалните физически лица, придобили приходи от трудови правни отношения по §1, т.26, б. „ и “ от спомагателната наредба, наложително подават годишна данъчна декларация по ал.1 за тези приходи, като ги показват с код 102 в Приложение №1 на декларацията. Данъчната ставка е 10%.
Според чл.50, ал.1, т.4 от ЗДДФЛ локалните физически лица са задължени да заявяват в приложение №8 към ГДД по чл.50 притежаваните акции и дялови участия в сдружения, място на стопанска активност, избрана база и недвижима благосъстоятелност в чужбина.
Димитрина Захаринова е ръководещ съучастник в одиторско сдружение " Захаринова Нексиа “ ООД (). Дружеството е част от 9-та в света интернационална одиторска мрежа Nexia international. Преподавател е във Висшето учебно заведение за обезпечаване и финанси в гр. София. Била е Директор на Националната организация за приходите град София, консултант в ДАНС, както и шеф на дирекция в Агенцията за държавна финансова ревизия. Регистриран инспектор и данъчен съветник. Има двама сина, внук и три внучки.
Източник: trud.bg
КОМЕНТАРИ