Министерство на финансите обяви важни данъчни промени за 2020 г.
Промени се вкарват със Закон за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане ((ЗИД на ЗКПО)). Проектът е направен по отношение на нуждата от цялостно въвеждане в националното данъчно законодателство на Директива (ЕС) 2016/1164 на Съвета от 12 юли 2016 година Това оповестява Дир.бг.
С директивата се откриват правила против практиките за отбягване на налози, които директно засягат действието на вътрешния пазар (Директива (ЕС) 2016/1164) и на Директива (ЕС) 2017/952 на Съвета от 29 май 2017 година за изменение на Директива (ЕС) 2016/1164 във връзка с несъответствията при хибридни формирания и принадлежности, включващи трети страни (Директива (ЕС) 2017/952).
Ето претекстовете ма МФ за въвежданите промени: (Публикуваме без основна редакторска намеса)
С наредбите на Директива (ЕС) 2016/1164 и Директива (ЕС) 2017/952 се вкарват на равнище Европейски съюз (ЕС) правила за данъчно отнасяне, ориентирани против практиките за отбягване на налози, които директно засягат действието на вътрешния пазар. С директивите се вкарват и главните ограничения по проекта на Г-20 и Организацията за икономическо съдействие и развиване (ОИСР) за битка със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на облаги (BEPS).
С въвеждането на двете наставления в националното данъчно законодателство Република България ще извърши уговорките си за въвеждане на законодателството на Европейски Съюз и за осъществяване на интернационално признати стандарти и рекомендации на Организацията за икономическо сътрудничество и раз по отношение на попречване на свиването на данъчната основа и прехвърлянето на облаги.
Със законопроекта се предлага въвеждането на данъчни правила в сходство с тези, открити с Директива (ЕС) 2016/1164 и Директива (ЕС) 2017/952, ограничаващи опциите за нападателно данъчно планпланиране и отбягване от облагане, както следва:
Данъчно облагане при овакантяване
Данъчното предписание за облагане при овакантяване е написано в член 5 на Директива (ЕС) 2016/1164.Съгласно наредбата на член 11, параграф 5 на Директивата, страните членки следва да одобряват и разгласяват законовите разпореждания, въвеждащи правилото за облагане при овакантяване в период до 31 декември 2019 година, като те ще стартират да се ползват от 1 януари 2020 година
Предвид това, с плана на ЗИД на ЗКПО се предлага данъчният финансов резултат на данъчно задължено лице, което прави трансфер на активи към друга част на същото дружество, ситуирана отвън страната, да се преобразува с разликата сред пазарната цена на актив и неговата стойност за данъчни цели в случаите на трансфер на активи към друга пълномощия, смяна на страната, на която данъчно задължено лице е локално лице за данъчни цели и при прекачване на активност, осъществявана от място на стопанска активност в друга пълномощия.
Целта на препоръчаната мярка е да се подсигурява, че когато данъчно задължено лице трансферира активи отвън страната или трансформира юрисдикцията, на която е локално лице за данъчни цели, то финансовата облага, основана, само че не осъществена на територията на страната, ще бъде обложена.
В обсега на предлагането попадат случаите, когато данъчно задължено лице трансферира активи от централното си ръководство в страната към свое място на стопанска активност отвън страната; когато данъчно задължено лице трансферира активи от свое място на стопанска активност в страната към друга част на предприятието отвън страната; когато данъчно задължено лице става локално лице за данъчни цели на друга юрисдикция; и когато се трансферира активност, осъществявана посредством място на стопанска активност в страната към друга пълномощия.
Извън обсега на предлагането са всички случаи на прехвърляния на активи, в това число на парични средства, сред сдружение майка и негови дъщерни сдружения, т.е. препоръчаното облагане касае единствено прехвърляния сред елементи на едно и също дружество и не се ползва при смяна на собствеността на актива. Също по този начин, отвън обсега на облагане са и случаите, когато трансферирани активи бъдат върнати назад в страната в период от 12 месеца (временен трансфер), при изискване че прехвърлянето на активи е обвързван със покупко-продажби за финансиране на скъпи бумаги или с активи, предоставени като поръчителство, или се прави за осъществяване на пруденциални финансови условия или ръководство на ликвидността.
В осъществяване на Директива (ЕС) 2016/1164 се предлага и въвеждане на опция за разсрочване на вноски на внасянето на частта от дължимия корпоративен налог, обвързван с сбъднат трансфер на активи или активност на място на стопанска активност. Разсроченото внасяне е допустимо единствено в случаите на прехвърляния към друга държава-членка на Европейски Съюз или към държава-страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, като за последната разсрочването се ползва единствено доколкото е налично подписано и влезнало в действие с Република България или с Европейски Съюз Споразумение за взаимна помощ при събиране на данъчни вземания, равностойна на взаимната помощ, планувана в Директива 2010/24/ЕС на Съвета от 16 март 2010 година по отношение на взаимната помощ при събиране на вземания, свързани с налози, такси и други ограничения.
Хибридни несъответствия и несъответствия с данъчно задължено лице, което е локално лице за данъчни цели на повече от една пълномощия
Разпоредбите на Директива (ЕС) 2017/952 във връзка с несъответствията при хибридни формирания и принадлежности, както и за изменение на член 9 от Директива (ЕС) 2016/1164, следва да бъдат въведени в националното законодателство до 31 декември 2019 година, а в частта на обърнатите хибридни несъответствия - до 31 декември 2021 година, поради което с плана на ЗИД на ЗКПО се предлага въвеждане на характерна данъчна регулация за обезвреждане на случаите на хибридни несъответствия и на несъответствия с данъчно задължено лице, което е локално лице за данъчни цели на повече от една пълномощия.
Хибридни несъответствия са тези несъответствия при хибридни формирания и принадлежности, които могат да доведат до:
- приспадане без включване, което значи понижение на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на платеца без да е налице нарастване на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на получателя, или
- двойно приспадане, което значи понижение на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на платеца и по едно и също време с това понижение на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на вложителя.
Хибридни несъответствия могат да зародят в случаите на:
- заплащане по финансов инструмент, заплащане към и от хибридно образувание, заплащане към образувание с едно или повече места на стопанска активност или към непризнато за данъчни цели място на стопанска активност, условно заплащане сред централно ръководство и негово място на стопанска активност или сред две или повече места на стопанска активност на едно и също образувание, и
- двойно приспадане.
Извън обсега на разпоредбите за отнасяне на хибридните несъответствия остават заплащанията, представляващи базова възвръщаемост на трансфериран финансов инструмент, които са получени от финансов търговец в хода на неговата активност по занимание, доколкото същите са включени в неговия данъчен финансов резултат. Правилата за хибридните несъответствия се ползват единствено доколкото при изчисляването на данъчния финансов резултат на платеца заплащане е допустимо да бъде приспадано против сума, която не е двойно включен приход.
Хибридни несъответствия могат зародят сред:
- данъчно задълженото лице и негово обвързвано предприятие;
- сред свързани предприятия, които не са свързани с данъчно задълженото лице;
- сред централното ръководство на образувание и негово място на стопанска дейност;
- сред две или повече места на стопанска активност на едно и също образувание; или
- в границите на структурирана договореност.
По отношение дефиницията за свързани предприятия, с плана на ЗИД на ЗКПО се предлага да се направи допълнение за задачите на хибридните несъответствия, според което да се вкара условие обвързваното дружество да има в данъчно задълженото лице или в друго обвързвано дружество или те да имат в обвързваното дружество присъединяване от 50 на 100 или повече посредством правата на глас, собствеността върху капитала или посредством правото да получи облага. Свързано дружество е и образувание, което е част от същата консолидирана група за задачите на счетоводното отчитане, дружество, в което данъчно задълженото лице има доста въздействие в ръководството, и назад - дружество, което има доста въздействие в ръководството на данъчно задълженото лице.
В взаимозависимост от зародилото хибридно противоречие и от това, дали данъчно задълженото лице е длъжник или адресат, се предлага да не се признават за данъчни цели направените разноски или платени суми (включително когато суми не съставляват счетоводен разход) при заплащане, доколкото водят до двойно приспадане или до приспадане без включване, или доколкото директно или непряко финансират предстоящ на приспадане разход, водещ до хибридно противоречие.
Като вторично защитно предписание се предлага в случаите, в които данъчно задължено лице е адресат на заплащане при хибридно противоречие, което води до приспадане без включване (т.е. до понижаване на данъчния финансов резултат в едната пълномощия и в това време до липса на увеличение на данъчния финансов резултат във втората юрисдикция), размерът на полученото заплащане да се включва в данъчния финансов резултат, доколкото същото е приспаднато в юрисдикцията на платеца. Предлага се това предписание да не се ползва при хибридни несъответствия, водещи до приспадане без включване в случаите на заплащания към хибридно образувание, към образувание с едно или повече места на стопанска активност, към непризнато за данъчни цели място на стопанска активност и при условни заплащания сред централно ръководство на образувание и негово място на стопанска активност или сред две или повече места на стопанска активност на едно и също образувание.
Директива (ЕС) 2017/952 третира и случаите на несъответствия с данъчно задължено лице, което е локално лице за данъчни цели на повече от една пълномощия, като се вкарват експлицитни правила.
Промени, свързани с прецизиране на наредбите на закона и улеснение на практическото му използване
Със законопроекта са направени оферти за изменение и допълнение на ЗКПО, свързани с отбягване на разнопосочна процедура при тълкуването и използването му в случаите, когато е открито несъблюдение на условията при преотстъпване на корпоративен налог.
С предлагането се цели категорично и ясно да се уточни задачата на наредбата, с цел да се избегне неправилното й пояснение. Предлага се допълнение, което категорично да указва, че при несъблюдение на изискванията за преотстъпване на корпоративен налог за съответната помощ, същият налог се дължи в цялостния му размер и не може да се ползва възобновяване на преотстъпен налог единствено в размер на неизпълнената част от уговорката за вложение.
Преотстъпването на корпоративния налог съставлява отклоняване от общия режим на облагане. По тази причина законът изчерпателно и императивно е уредил както лицата, които имат право на преотстъпване на налога, по този начин и изискванията, които би трябвало да са налице, с цел да може да се употребява преотстъпването.
От въвеждането на предлаганите промени и допълнения в ЗКПО се чака ограничение на случаите на данъчно обмисляне, водещи до данъчно необлагане или до доста по-ниско облагане, надлежно до понижаване на опциите за злоупотреби и отклоняване от данъчно облагане.
Тъй като все още не съществуват правила, еквивалентни на написаните в Директива 2016/1164/ЕС и Директива 2017/952/ЕС, обвързваните с това финансови резултати към този момент не могат да бъдат избрани.
В преходните и заключителни разпореждания на законопроекта са препоръчани промени в Закона за налозите върху приходите на физическите лица, Закона за локалните налози и такси, Закона за налог върху добавената стойност и Закона за акцизите и данъчните хранилища, които са, както следва:
Закон за налозите върху приходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Промени, свързани с облекчение на административната тежест
Направено е предложение за понижаване на административната тежест и улеснение при прилагане на данъчните облекчения за лица с понижена продуктивност, за деца с увреждания и за персонални вноски за застрахователен стаж при пенсиониране, с което да отпадане задължението към годишната данъчна декларация да се ползва копие на годно решение на ТЕЛК/НЕЛК и копия от документи, удостоверяващи направените вноски по реда на член 9а от КСО. Националната организация за приходите (НАП) разполага с достъп до указател " Единна осведомителна система на здравната експертиза ", заради което използването на копие от решението на ТЕЛК/НЕЛК не е належащо. Не е належащо да се ползват и копия от документи за направените вноски по реда на член 9а от КСО, защото те се вършат в Национална агенция за приходите.
По този метод ще се облекчи подаването на годишната данъчна декларация по електронен път, защото няма да е належащо да се сканират и прикачват описаните документи и като цяло ще се редуцира времето за попълването й.
За по-голяма изясненост при използването на наредбата по отношение на основата, върху която се пресмята дължимият налог в случаите на прикрито систематизиране на облагата, е препоръчана смяна, като текстът се синхронизира с този на кореспондираща наредба в ЗДДФЛ и с дефиницията на понятието " прикрито систематизиране на облагата " в ЗКПО. По този метод се способства за правилното установяване на дължимия налог във всички случаи на прикрито систематизиране на облагата, в това число когато въпросните суми не са начислени, и се заобикаля разнопосочната данъчна процедура.
Със законопроекта са предлага да отпадне задължението на предприятията и самоосигуряващите се лица да включват в справката за изплатени приходи по член 73, алинея 1 от ЗДДФЛ премиите във тип на спомагателна игра и предметните облаги с незначителна стойност (до 100 лева.), които са необлагаеми. Предвид дребния им размер съществуващото условие да се подава информация за тях, когато годишният им размер надвиши 5000 лева, е неизпълнимо и не се ползва на процедура.
Целта на препоръчаната промяна в наредбата е, с изключение на да уточни закона, да се понижи административната тежест за лицата, които дават награди, освободени от облагане според ЗДДФЛ.
Други промени
Направени са оферти за смяна в дефинициите за " ликвидационен дял " и " данъчен заем ", тъй че да се синхронизират и уеднаквят със същите понятия в ЗКПО.
Сегашният текст в ЗДДФЛ основава редица спънки като " ликвидационен дял " да се дефинират приходи, които са облагаеми по този закон и които биха се определили като подобен приход по ЗКПО. С смяната не се уголемява кръга на облагаемите приходи, а единствено се обяснява, че същите ще се таксуват като " ликвидационен дял ", а не с налог върху общата годишна данъчна основа.
Потенциален проблем с актуалната редакция на параграфа с дефиницията от Допълнителните разпореждания е експлицитното споменаване единствено на търговски дружества/кооперации, заради което при положение на преустановяване на сдружение, което не може да се дефинира като " комерсиално " по смисъла на българското законодателство, поражда проблем и за установяване на прихода като " ликвидационен дял ".
Уеднаквяването на дефиницията с тази, дадена в ЗКПО, ще улесни използването на закона във връзка с данъчното отнасяне и облагане на приходите от ликвидационен дял, получени от локалните физически лица от източници в чужбина.
Идентични са основанията за предлагането за уеднаквяване на дефиницията за " данъчен заем " в ЗДДФЛ по отношение на тази в ЗКПО. Целта е да се да улесни приложението на наредбата, като се избегне неизясненост в случаите на потребление на данъчен заем от физическите лица при заплатен от тях налог в чужбина върху облаги и приходи от източник в страната или чужбина.
С проектозакона се предлага и коригираща наредба по отношение на анулацията на текст, уреждащ приравняването на приходите на специализантите на приходи от трудови правни отношения. Съгласно направени промени и допълнения (ДВ бр. 58 от 23.07.2019 г.) в новата Наредба № 1 от 22.01.2015 година за придобиване на компетентност в системата на опазването на здравето със специализантите към този момент се подписва трудов контракт по Кодекса на труда, което прави ненужно съществуването на специфична наредба в ЗДДФЛ, която да ги приравнява на трудови приходи.
Предвиден е временен режим по отношение на случаите, в които е допустимо да се изплащат приходи по реда на анулираната Наредба № 34 от 2006 година за придобиване на компетентност в системата на опазването на здравето и въобще за всички случаи на изплатени приходи на специализанти преди влизането в действие на цитираните промени от 2019 година, които попадаха в обсега на оферти за анулация параграф в ЗДДФЛ. Предлага се приравняване на приходите на спортисти и треньори по контракти със спортни клубове на приходи от трудови правни отношения. Предложението е по отношение на влизането в действие на нов Закон за физическото образование и спорта от януари 2019 година и цели да обясни данъчното отнасяне на договорите, планувани по този закон.
От въвеждането на предлаганите промени и допълнения в ЗДДФЛ се чака понижаване на административната тежест за данъчно задължените лица.
С предложенията за промени не се вкарват правила на правото на Европейския съюз.
Закон за локалните налози и такси (ЗМДТ)
Промени, свързани с обявление на условия
С цел точност и обгръщане на всички случаи, при които е невероятно определянето на налога при придобиване на имущества, се предлага възобновяване на предходни разпореждания, според които при безплатно придобиване на имущества, разнообразни от недвижими парцели, лимитирани вещни права върху недвижими парцели и моторни транспортни средства, да се подава данъчна декларация за облагане с налог. В тези случаи в общината ще има информация за добитото имущество, като органите по приходите ще могат да дефинират налога и да упражняват надзор.
Предвижда се при съществуване на учредения за прилагане на данъчно облекчение притежателите на рейсове, извършващи публичен транспорт на пасажери по постоянни автобусни линии в градовете и в слабонаселените планински и гранични региони, които се субсидират от общините, да уведомяват общината като подават данъчна декларация в двумесечен период от настъпване на събитията.
Промени, свързани с облекчение на административната тежест
Във връзка с автоматизирания продан на данни сред регистъра на пътните транспортни средства, поддържан от Министерството на вътрешните работи, и съответната община, с посредничеството на Министерството на финансите, се предлага да отпадне задължението притежателят да показва документ от способен орган в общината при преустановяване на регистрацията на транспортното средство. С това предложение се цели да се облекчи административната тежест за притежателите и за общинските чиновници, като данните за пътното транспортно средство ще се дават автоматизирано от регистъра на пътните транспортни средства.
Във връзка със започване на действителното действие на Единната система за туристическа информация се планува смяна в метода на установяване на туристическия налог за календарния месец, като се предлага това да става въз основа на данните за броя на предоставените нощувки през календарния месец, съдържащи се в Единната система за туристическа информация. Обменът на данните сред системата, поддържана от Министерството на туризма, и общините се планува да се реализира с посредничеството на системата за продан на информация, поддържана от Министерството на финансите в осъществяване на член 5а от закона.
Други промени
Предлага се физически лица, в това число еднолични търговци, които са наложително регистрирани при доставки на услуги, и данъкът, за които е дължим от получателя по Закона за налог върху добавената стойност (ЗДДС), да могат да реализират действия, посочени в приложение № 4 (патентни дейности) към ЗМДТ, надлежно да се таксуват с годишен патентен налог за приходите от тези действия. Задължението за регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е дължим от получателя по реда на ЗДДС, не е обвързано с съществуване на облагаем оборот и при реализиране на патентна активност тези лица ще са задължени да подават данъчна декларация за облагане с патентен налог и приходите от налога ще постъпват в локалния бюджет. С оглед естеството и размера на активността на тези лица, облагането по реда на ЗМДТ с патентен налог би представлявало понижаване на административната тежест за тях.
Предлага се общинските чиновници да дефинират данъчна оценка за недвижими парцели на предприятия в случаи на открито съзнателно занижаване на отчетните им стойности за понижаване или неплащане на налога за тях. С направеното предложение се усилват пълномощията на общинските чиновници да дефинират данъчна оценка на недвижими парцели на предприятия.
Предложено е също по този начин да отпадне наредба, която в огромна част дублира друга наредба. Промяната цели еднопосочно използване на закона, установяване на точното систематично място, както и отбягване на несъгласие във връзка с метода за установяване на налога върху недвижимите парцели, добити по завещание.
От въвеждането на предлаганите промени и допълнения в ЗМДТ се чака прецизирането на нормите да докара до попречване съществуващи неясноти, както и понижаване на административната тежест за данъчно задължените лица.
С предложенията за промени не се вкарват правила на правото на Европейския съюз.
Закона за налог върху добавената стойност (ЗДДС)
Предложения за промени, свързани с въвеждане в ЗДДС на наредбите на Директива (ЕС) 2018/1910 на Съвета от 4 декември 2018 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО във връзка с хармонизирането и опростяването на някои правила от системата на налога върху добавената стойност за данъчно облагане на търговията сред страните членки (ОВ, L 311/3 от 7 декември 2018г.)
Предлага се въвеждане на " режим депозиране на артикули до поискване ", с който се цели облекчение и опростяване на настоящите правила за вътреобщностна търговия на артикули сред лица от разнообразни страни членки на Европейски Съюз, в случаите когато прехвърлянето на разпореждането със стоката като притежател се случва след идването им в друга страна членка в един по-късен миг. Опростяването се показва в това, че все още на прекачване на собствеността върху стоката за лицето, трансферирало стоката от една в друга страна членка, ще е налице освободена вътреобщностна доставка в страната членка на потегляне на стоката, а за данъчно задълженото лице, за което стоката е предопределена, ще е налице вътреобщностно придобиване в страната членка на идването й, като отпада нуждата лицето, което трансферира стоката, да се записва за задачите на Данък добавена стойност в страната членка на идване на стоката. Прилагането на този режим постанова осъществяване на избрани условия, които да подсигуряват събираемостта на дължимия Данък добавена стойност в страната членка на идване на стоката - собствеността върху стоката да бъде трансферирана в границите на 12 месеца от идването й в съответната страна членка; все още, в който стартира изпращането или превозването на стоката от едната към другата страна членка, доставчикът е належащо да знае кой е евентуалният клиент, и да уточни идентификационния му номер в страната членка на идване на стоката във VIES декларацията си за интервала на изпращането или транспортирането; стоката е вписана в указател все още, в който стартира изпращането или превозването от данъчно задълженото лице, което трансферира стоката. В тази връзка, когато се изпращат артикули под този режим от територията на Република България до територията на друга страна членка, лицето, което ги изпраща, следва да води указател за наличностите от такива артикули. Съответно, когато под този режим на територията на страната идват артикули от територията на друга страна членка, евентуалният адресат също следва да води такива регистри.
Предлага се въвеждане на предписание, въз основа на което при верига от поредни доставки на стока, предмет на един-единствен вътреобщностен превоз сред две страни членки, осъществен от или за сметка на промеждутъчен снабдител във веригата, да се дефинира превозът към коя от доставките се отнася за задачите на използване на освобождението (облагане с нулева ставка за ДДС), планувано за вътреобщностните доставки.
Предложено е общо предписание, според което превозът да се отнася единствено към доставката на артикули, осъществена към междинния оператор от неговия снабдител. То няма да е използвано, когато междинният оператор, който изпраща или транспортира стоките самичък или посредством трето лице, настоящо от негово име, е съобщил на своя снабдител идентификационния си номер по Данък добавена стойност, публикуван му от страната членка, от която стоките са изпратени или превозени. В тези случаи превозът ще се отнася единствено към доставката на артикули, осъществена от междинния оператор към неговия клиент. Такова предписание е належащо, с цел да се избегнат разнообразни подходи измежду страните членки, което води до двойно данъчно облагане или до необлагане на някои от доставките във веригата, и с цел да се подсигурява правната сигурност за данъчно задължените лица. Предвид че останалите доставки във веригата, разнообразни от освободената вътреобщностна доставка, ще подлежат на облагане (с друга от нулева ставка за ДДС) в страната членка на изпращане на стоките, или в страната членка на идването им, е допустимо за някои от доставчиците на тези доставки да възникне обвързване за идентифициране за задачите на Данък добавена стойност в страната членка, в която е мястото на осъществяване на съответната доставка.
Предлага се въвеждане на условие за съществуване на годен идентификационния номер по Данък добавена стойност на получателя на стоките в страна членка, друга от тази, в която стартира изпращането или превозът на стоките, като материалноправно изискване за използване на освобождение (нулева ставка за ДДС) при осъществяване на вътреобщностна доставка. В този смисъл, получателят следва да е дал идентификационния си Данък добавена стойност номер на доставчика с оглед вярното попълване от последния на неговата VIES декларация, което се трансформира в материалноправното изискване за използване на освобождението при вътреобщностна доставка. Освобождаването няма да се ползва при неподаване на VIES декларация или при неправилното отразяване в нея на точната информация за осъществената вътреобщностна доставка, с изключение на когато доставчикът може да оправдае по подобаващ метод позволената от него неправда.
Предлага се за доказване на осъществения транспорт от територията на страната до друга страна членка при реализирането на вътреобщностна доставка на артикули да се ползва презумпцията, планувана в член 45а от Регламент за осъществяване (EС) 2018/1912 на Съвета от 4 декември 2018 година за изменение на Регламент за осъществяване (ЕС) № 282/2011 във връзка с някои освобождавания при вътреобщностни покупко-продажби. Когато стоките са изпратени или превозени от територията на страната до друга страна членка от доставчика или от трето лице за негова сметка, ще се приема, че този транспорт е действително сбъднат, когато доставчикът разполага с минимум две от посочените в регламента непротиворечащи си доказателства за осъществения транспорт. Съответно в случай че стоките са изпратени или превозени от територията на страната до друга страна членка от получателя или от трето лице за негова сметка, ще се приема, че този транспорт е действително сбъднат, когато доставчикът разполага с минимум две от посочените в регламента непротиворечащи си доказателства за осъществения транспорт и с писмена декларация от получателя. Чрез използване на презумпцията се цели по-голяма правна сигурност за данъчно задължените лица, като доказателствената тежест за оборването й се трансферира на данъчните органи.
Предложения за промени в ЗДДС, свързани с транспониране на разпореждания от Директива 2006/112/ЕО, с които се реализира по-пълно сходство на националното с европейското право
В сходство с плануваното в член 15, пар. 2, б. " в " от Директива 2006/112/ЕO право на избор за страните членки се предлага да се дефинира като доставка на стока " прехвърлянето на акции или дялове, еквивалентни на акции в сдружения, които дават на притежателя им юридически или в действителност права на благосъстоятелност върху неподвижен парцел или част от него ". С наредбата се цели да се отстрани постоянно практикувано от някои данъчно задължени лица заобикаляне на закона, при което посредством изповядване на покупко-продажби за прекачване на акции и дялове в действителност се трансферира собствеността върху недвижими парцели, предопределени да бъдат употребявани за жилищни потребности на физически лица, като по този метод се заобикаля възникването на отговорности за Данък добавена стойност.
Предложения за промени, свързани с привеждане на ЗДДС в сходство с решения на Съда на Европейски Съюз.С оглед вземане предвид с практиката на Съда на Европейски Съюз (СЕС), постановена в Решение по дело С-326/11 и в Решение по дело С-308/16, се предлага разширение обсега на понятието за " нови здания " със случаите, при които вследствие на направено усъвършенстване или е самостоятелен независим обект, който след преустройство, продължение и/или надстрояване на съществуваща постройка е придобил статут на нова постройка и може да бъде обект на обособена доставка, или съществуващата към този момент постройка е претърпяла толкоз основни промени, че се променя използването й или се трансформират доста изискванията за използването й, което води до смяна на статута й на нова постройка. За задачите на облагането с Данък добавена стойност за доставката на такава " нова постройка " се резервира изискването към датата, на която данъкът за доставката й е станал дължим, да не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново позволение за прилагане или уверение за въвеждане в употреба по реда на Закона за устройство на територията (ЗУТ). Доколкото по Закон за устройство на територията, съгласно категорията на градежа за някои здания се издава позволение за прилагане, а за други - уверение за въвеждане в употреба, този пропуск в ЗДДС е отхвърлен и в настоящото понастоящем разбиране за " нова постройка ".
Предвид разширението на понятието за " нова постройка " са допълнени наредбите на ЗДДС, регламентиращи осъществяването на корекции на употребен данъчен заем за направено усъвършенстване, според които корекции на употребения, надлежно неползвания, данъчен заем за новата постройка ще се правят в 20 годишен период, считано от годината на прилагане, надлежно неползване на данъчния заем.
Предложения за промени, свързани с понижаване на разноските за данъчната администрация и на административната тежест за жителите и бизнеса
Предлага се декларираните електронни адреси за преписка да се смятат за електронен адрес за приемане на известия, според член 28, алинея 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Предложението цели да се подсигурява законосъобразността на връчването на известия на електронния адрес за преписка, който данъчно задължените лица, които подлежат на регистрация по ЗДДС, са длъжни да посочат пред Агенцията по вписванията или пред Национална агенция за приходите. С правната норма се понижава административната тежест за записаните по ЗДДС лица, които няма да се постанова да заявяват наново адрес за приемане на известия, и се понижават разноските за данъчната администрация и за лицата при правосъдни производства за оборване на връчването.
Промени, свързани с прецизиране на разпореждания и публицистични промени, по отношение на зародили усложнения при практическото използване на закона.
Проектът съдържа и предложение за допълнение на наредбата, дефинираща доставка на стока по смисъла на ЗДДС. С предлагането се цели по-пълно сходство с член 14 от Директива 2006/112/ЕО и унищожаване на разнородната правосъдна процедура.
Предлага се, в сходство с наредбата на член 283, пар. 1, б. " в " от Директива 2006/112/ЕО, данъчно задължените лица, които не са открити на територията на страната, да подлежат на регистрация по закона от осъществяване на първата облагаема доставка с място на осъществяване в страната.
Предлага се също с изключение на активността, реализирана от физически лица по трудово правно отношение или по правно отношение, приравнено на трудово, да не се смята за самостоятелна икономическа активност по смисъла на ЗДДС и активността, осъществявана от физическо лице по всяко друго правно отношение, което основава взаимоотношения, сходни на тези на шеф и наето лице по отношение на изискванията на работа, възнаграждението и отговорността на работодателя. Така се реализира прецизиране на наредбата на член 3, алинея 3, т. 1 от ЗДДС и привеждането му в сходство с наредбата на член 10 от Директива 2006/112/ЕО.
Предлага се въвеждане на правила за начисляване на налог при въвеждане и доставки на артикули, които са предопределени за континенталния шелф и изключителната икономическа зона, в които страната упражнява суверенни права, пълномощия и надзор, в сходство с член 42 и/или член 47 от Закона за морските пространства, вътрешните водни пътища и пристанищата на Република България, поради, че все още в ЗДДС не е очакван ред за начисляване на налог в тези случаи.
В плана е направено предложение и за прецизиране на ЗДДС по повод освобождението на доставки на артикули и услуги по силата на интернационалните контракти. Прецизирането се основава на освобождение от облагане с Данък добавена стойност на доставки на артикули и услуги, предопределени за командвания/щабове на Организацията на Северноатлантическия контракт и въоръжени сили на други страни, които са страни по Северноатлантическия контракт, т.е. освен когато тези лица са директни получатели по доставките на артикули и услуги. Предложението подхожда на наредбата на член 151 от Директива 2006/112/ЕО и във всички случаи изисква за задачите на освобождението да се потвърди предназначението на стоките и услугите за потребление от посочените лица.
Проектът планува при поредно осъществяване на еднородна активност от две или повече свързани или видимо несвързани лица в еднакъв обект/едни и същи обекти, в облагаемия оборот на всяко последващо лице да се включва оборотът, осъществен от всички лица, правили активността в обекта/ите преди него, за интервал не по-дълъг от последните 12 поредни месеца преди настоящия месец. За задачите на тази регистрация е препоръчан разясняващ текст по кое време осъществяваната от лицата активност се приема за " еднородна ", надлежно в спомагателните разпореждания на закона е дефинирано понятието " видимо несвързани лица ". Предложението цели възстановяване на данъчния надзор посредством попречване на практиката по отбягване на регистрация по ЗДДС от данъчно задължени юридически независими, само че свързани или видимо несвързани лица, посредством официална промяна на субекта, извършващ еднородна самостоятелна икономическа активност.
Предложени са и промени с публицистичен и правно-технически темперамент, които целят прецизиране на наредбите.
За използване на препоръчаните промени в ЗДДС не са нужни спомагателни бюджетни средства за създаване на административен потенциал и техническа обезпеченост.
С плана в ЗДДС се вкарват нови правила на правото на Европейския съюз.
Закон за акцизите и данъчните хранилища (ЗАДС).
Промени, свързани с понижаване на административната тежест
Опростяване и привеждане на услугите за бизнеса в сходство със Закона за ограничение на административното контролиране и административния надзор върху стопанската активност, както и понижаване на административната тежест за икономическите оператори посредством даване на опция за лицата да показват индивидуализиращите данни на съответния документ, въз основа на които да се откри информацията по длъжностен път, посредством информация в средата за междурегистров продан. В тази връзка са направени допълнения в наредбите на член 24а, алинея 6, член 48, алинея 2, т. 6, т. 6а и т. 7, член 55в, алинея 2, член 57, алинея 3, т. 3 и т. 6, член 57б, алинея 6, т. 6, член 57в, алинея 2, т. 3 и т. 4, и член 58а, алинея 2, т. 3 и т. 4 от проектозакона.
Други промени
Предложени са промени в наредбата на член 21 от ЗАДС по отношение на използването на реда за възобновяване на акцизни артикули с заплатен данък, които са предопределени за въоръжените сили на всяка друга страна, която е страна по Организацията на Северноатлантическия контракт, за прилагане от тези въоръжени сили. Пре
С директивата се откриват правила против практиките за отбягване на налози, които директно засягат действието на вътрешния пазар (Директива (ЕС) 2016/1164) и на Директива (ЕС) 2017/952 на Съвета от 29 май 2017 година за изменение на Директива (ЕС) 2016/1164 във връзка с несъответствията при хибридни формирания и принадлежности, включващи трети страни (Директива (ЕС) 2017/952).
Ето претекстовете ма МФ за въвежданите промени: (Публикуваме без основна редакторска намеса)
С наредбите на Директива (ЕС) 2016/1164 и Директива (ЕС) 2017/952 се вкарват на равнище Европейски съюз (ЕС) правила за данъчно отнасяне, ориентирани против практиките за отбягване на налози, които директно засягат действието на вътрешния пазар. С директивите се вкарват и главните ограничения по проекта на Г-20 и Организацията за икономическо съдействие и развиване (ОИСР) за битка със свиването на данъчната основа и прехвърлянето на облаги (BEPS).
С въвеждането на двете наставления в националното данъчно законодателство Република България ще извърши уговорките си за въвеждане на законодателството на Европейски Съюз и за осъществяване на интернационално признати стандарти и рекомендации на Организацията за икономическо сътрудничество и раз по отношение на попречване на свиването на данъчната основа и прехвърлянето на облаги.
Със законопроекта се предлага въвеждането на данъчни правила в сходство с тези, открити с Директива (ЕС) 2016/1164 и Директива (ЕС) 2017/952, ограничаващи опциите за нападателно данъчно планпланиране и отбягване от облагане, както следва:
Данъчно облагане при овакантяване
Данъчното предписание за облагане при овакантяване е написано в член 5 на Директива (ЕС) 2016/1164.Съгласно наредбата на член 11, параграф 5 на Директивата, страните членки следва да одобряват и разгласяват законовите разпореждания, въвеждащи правилото за облагане при овакантяване в период до 31 декември 2019 година, като те ще стартират да се ползват от 1 януари 2020 година
Предвид това, с плана на ЗИД на ЗКПО се предлага данъчният финансов резултат на данъчно задължено лице, което прави трансфер на активи към друга част на същото дружество, ситуирана отвън страната, да се преобразува с разликата сред пазарната цена на актив и неговата стойност за данъчни цели в случаите на трансфер на активи към друга пълномощия, смяна на страната, на която данъчно задължено лице е локално лице за данъчни цели и при прекачване на активност, осъществявана от място на стопанска активност в друга пълномощия.
Целта на препоръчаната мярка е да се подсигурява, че когато данъчно задължено лице трансферира активи отвън страната или трансформира юрисдикцията, на която е локално лице за данъчни цели, то финансовата облага, основана, само че не осъществена на територията на страната, ще бъде обложена.
В обсега на предлагането попадат случаите, когато данъчно задължено лице трансферира активи от централното си ръководство в страната към свое място на стопанска активност отвън страната; когато данъчно задължено лице трансферира активи от свое място на стопанска активност в страната към друга част на предприятието отвън страната; когато данъчно задължено лице става локално лице за данъчни цели на друга юрисдикция; и когато се трансферира активност, осъществявана посредством място на стопанска активност в страната към друга пълномощия.
Извън обсега на предлагането са всички случаи на прехвърляния на активи, в това число на парични средства, сред сдружение майка и негови дъщерни сдружения, т.е. препоръчаното облагане касае единствено прехвърляния сред елементи на едно и също дружество и не се ползва при смяна на собствеността на актива. Също по този начин, отвън обсега на облагане са и случаите, когато трансферирани активи бъдат върнати назад в страната в период от 12 месеца (временен трансфер), при изискване че прехвърлянето на активи е обвързван със покупко-продажби за финансиране на скъпи бумаги или с активи, предоставени като поръчителство, или се прави за осъществяване на пруденциални финансови условия или ръководство на ликвидността.
В осъществяване на Директива (ЕС) 2016/1164 се предлага и въвеждане на опция за разсрочване на вноски на внасянето на частта от дължимия корпоративен налог, обвързван с сбъднат трансфер на активи или активност на място на стопанска активност. Разсроченото внасяне е допустимо единствено в случаите на прехвърляния към друга държава-членка на Европейски Съюз или към държава-страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, като за последната разсрочването се ползва единствено доколкото е налично подписано и влезнало в действие с Република България или с Европейски Съюз Споразумение за взаимна помощ при събиране на данъчни вземания, равностойна на взаимната помощ, планувана в Директива 2010/24/ЕС на Съвета от 16 март 2010 година по отношение на взаимната помощ при събиране на вземания, свързани с налози, такси и други ограничения.
Хибридни несъответствия и несъответствия с данъчно задължено лице, което е локално лице за данъчни цели на повече от една пълномощия
Разпоредбите на Директива (ЕС) 2017/952 във връзка с несъответствията при хибридни формирания и принадлежности, както и за изменение на член 9 от Директива (ЕС) 2016/1164, следва да бъдат въведени в националното законодателство до 31 декември 2019 година, а в частта на обърнатите хибридни несъответствия - до 31 декември 2021 година, поради което с плана на ЗИД на ЗКПО се предлага въвеждане на характерна данъчна регулация за обезвреждане на случаите на хибридни несъответствия и на несъответствия с данъчно задължено лице, което е локално лице за данъчни цели на повече от една пълномощия.
Хибридни несъответствия са тези несъответствия при хибридни формирания и принадлежности, които могат да доведат до:
- приспадане без включване, което значи понижение на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на платеца без да е налице нарастване на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на получателя, или
- двойно приспадане, което значи понижение на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на платеца и по едно и също време с това понижение на данъчния финансов резултат в юрисдикцията на вложителя.
Хибридни несъответствия могат да зародят в случаите на:
- заплащане по финансов инструмент, заплащане към и от хибридно образувание, заплащане към образувание с едно или повече места на стопанска активност или към непризнато за данъчни цели място на стопанска активност, условно заплащане сред централно ръководство и негово място на стопанска активност или сред две или повече места на стопанска активност на едно и също образувание, и
- двойно приспадане.
Извън обсега на разпоредбите за отнасяне на хибридните несъответствия остават заплащанията, представляващи базова възвръщаемост на трансфериран финансов инструмент, които са получени от финансов търговец в хода на неговата активност по занимание, доколкото същите са включени в неговия данъчен финансов резултат. Правилата за хибридните несъответствия се ползват единствено доколкото при изчисляването на данъчния финансов резултат на платеца заплащане е допустимо да бъде приспадано против сума, която не е двойно включен приход.
Хибридни несъответствия могат зародят сред:
- данъчно задълженото лице и негово обвързвано предприятие;
- сред свързани предприятия, които не са свързани с данъчно задълженото лице;
- сред централното ръководство на образувание и негово място на стопанска дейност;
- сред две или повече места на стопанска активност на едно и също образувание; или
- в границите на структурирана договореност.
По отношение дефиницията за свързани предприятия, с плана на ЗИД на ЗКПО се предлага да се направи допълнение за задачите на хибридните несъответствия, според което да се вкара условие обвързваното дружество да има в данъчно задълженото лице или в друго обвързвано дружество или те да имат в обвързваното дружество присъединяване от 50 на 100 или повече посредством правата на глас, собствеността върху капитала или посредством правото да получи облага. Свързано дружество е и образувание, което е част от същата консолидирана група за задачите на счетоводното отчитане, дружество, в което данъчно задълженото лице има доста въздействие в ръководството, и назад - дружество, което има доста въздействие в ръководството на данъчно задълженото лице.
В взаимозависимост от зародилото хибридно противоречие и от това, дали данъчно задълженото лице е длъжник или адресат, се предлага да не се признават за данъчни цели направените разноски или платени суми (включително когато суми не съставляват счетоводен разход) при заплащане, доколкото водят до двойно приспадане или до приспадане без включване, или доколкото директно или непряко финансират предстоящ на приспадане разход, водещ до хибридно противоречие.
Като вторично защитно предписание се предлага в случаите, в които данъчно задължено лице е адресат на заплащане при хибридно противоречие, което води до приспадане без включване (т.е. до понижаване на данъчния финансов резултат в едната пълномощия и в това време до липса на увеличение на данъчния финансов резултат във втората юрисдикция), размерът на полученото заплащане да се включва в данъчния финансов резултат, доколкото същото е приспаднато в юрисдикцията на платеца. Предлага се това предписание да не се ползва при хибридни несъответствия, водещи до приспадане без включване в случаите на заплащания към хибридно образувание, към образувание с едно или повече места на стопанска активност, към непризнато за данъчни цели място на стопанска активност и при условни заплащания сред централно ръководство на образувание и негово място на стопанска активност или сред две или повече места на стопанска активност на едно и също образувание.
Директива (ЕС) 2017/952 третира и случаите на несъответствия с данъчно задължено лице, което е локално лице за данъчни цели на повече от една пълномощия, като се вкарват експлицитни правила.
Промени, свързани с прецизиране на наредбите на закона и улеснение на практическото му използване
Със законопроекта са направени оферти за изменение и допълнение на ЗКПО, свързани с отбягване на разнопосочна процедура при тълкуването и използването му в случаите, когато е открито несъблюдение на условията при преотстъпване на корпоративен налог.
С предлагането се цели категорично и ясно да се уточни задачата на наредбата, с цел да се избегне неправилното й пояснение. Предлага се допълнение, което категорично да указва, че при несъблюдение на изискванията за преотстъпване на корпоративен налог за съответната помощ, същият налог се дължи в цялостния му размер и не може да се ползва възобновяване на преотстъпен налог единствено в размер на неизпълнената част от уговорката за вложение.
Преотстъпването на корпоративния налог съставлява отклоняване от общия режим на облагане. По тази причина законът изчерпателно и императивно е уредил както лицата, които имат право на преотстъпване на налога, по този начин и изискванията, които би трябвало да са налице, с цел да може да се употребява преотстъпването.
От въвеждането на предлаганите промени и допълнения в ЗКПО се чака ограничение на случаите на данъчно обмисляне, водещи до данъчно необлагане или до доста по-ниско облагане, надлежно до понижаване на опциите за злоупотреби и отклоняване от данъчно облагане.
Тъй като все още не съществуват правила, еквивалентни на написаните в Директива 2016/1164/ЕС и Директива 2017/952/ЕС, обвързваните с това финансови резултати към този момент не могат да бъдат избрани.
В преходните и заключителни разпореждания на законопроекта са препоръчани промени в Закона за налозите върху приходите на физическите лица, Закона за локалните налози и такси, Закона за налог върху добавената стойност и Закона за акцизите и данъчните хранилища, които са, както следва:
Закон за налозите върху приходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Промени, свързани с облекчение на административната тежест
Направено е предложение за понижаване на административната тежест и улеснение при прилагане на данъчните облекчения за лица с понижена продуктивност, за деца с увреждания и за персонални вноски за застрахователен стаж при пенсиониране, с което да отпадане задължението към годишната данъчна декларация да се ползва копие на годно решение на ТЕЛК/НЕЛК и копия от документи, удостоверяващи направените вноски по реда на член 9а от КСО. Националната организация за приходите (НАП) разполага с достъп до указател " Единна осведомителна система на здравната експертиза ", заради което използването на копие от решението на ТЕЛК/НЕЛК не е належащо. Не е належащо да се ползват и копия от документи за направените вноски по реда на член 9а от КСО, защото те се вършат в Национална агенция за приходите.
По този метод ще се облекчи подаването на годишната данъчна декларация по електронен път, защото няма да е належащо да се сканират и прикачват описаните документи и като цяло ще се редуцира времето за попълването й.
За по-голяма изясненост при използването на наредбата по отношение на основата, върху която се пресмята дължимият налог в случаите на прикрито систематизиране на облагата, е препоръчана смяна, като текстът се синхронизира с този на кореспондираща наредба в ЗДДФЛ и с дефиницията на понятието " прикрито систематизиране на облагата " в ЗКПО. По този метод се способства за правилното установяване на дължимия налог във всички случаи на прикрито систематизиране на облагата, в това число когато въпросните суми не са начислени, и се заобикаля разнопосочната данъчна процедура.
Със законопроекта са предлага да отпадне задължението на предприятията и самоосигуряващите се лица да включват в справката за изплатени приходи по член 73, алинея 1 от ЗДДФЛ премиите във тип на спомагателна игра и предметните облаги с незначителна стойност (до 100 лева.), които са необлагаеми. Предвид дребния им размер съществуващото условие да се подава информация за тях, когато годишният им размер надвиши 5000 лева, е неизпълнимо и не се ползва на процедура.
Целта на препоръчаната промяна в наредбата е, с изключение на да уточни закона, да се понижи административната тежест за лицата, които дават награди, освободени от облагане според ЗДДФЛ.
Други промени
Направени са оферти за смяна в дефинициите за " ликвидационен дял " и " данъчен заем ", тъй че да се синхронизират и уеднаквят със същите понятия в ЗКПО.
Сегашният текст в ЗДДФЛ основава редица спънки като " ликвидационен дял " да се дефинират приходи, които са облагаеми по този закон и които биха се определили като подобен приход по ЗКПО. С смяната не се уголемява кръга на облагаемите приходи, а единствено се обяснява, че същите ще се таксуват като " ликвидационен дял ", а не с налог върху общата годишна данъчна основа.
Потенциален проблем с актуалната редакция на параграфа с дефиницията от Допълнителните разпореждания е експлицитното споменаване единствено на търговски дружества/кооперации, заради което при положение на преустановяване на сдружение, което не може да се дефинира като " комерсиално " по смисъла на българското законодателство, поражда проблем и за установяване на прихода като " ликвидационен дял ".
Уеднаквяването на дефиницията с тази, дадена в ЗКПО, ще улесни използването на закона във връзка с данъчното отнасяне и облагане на приходите от ликвидационен дял, получени от локалните физически лица от източници в чужбина.
Идентични са основанията за предлагането за уеднаквяване на дефиницията за " данъчен заем " в ЗДДФЛ по отношение на тази в ЗКПО. Целта е да се да улесни приложението на наредбата, като се избегне неизясненост в случаите на потребление на данъчен заем от физическите лица при заплатен от тях налог в чужбина върху облаги и приходи от източник в страната или чужбина.
С проектозакона се предлага и коригираща наредба по отношение на анулацията на текст, уреждащ приравняването на приходите на специализантите на приходи от трудови правни отношения. Съгласно направени промени и допълнения (ДВ бр. 58 от 23.07.2019 г.) в новата Наредба № 1 от 22.01.2015 година за придобиване на компетентност в системата на опазването на здравето със специализантите към този момент се подписва трудов контракт по Кодекса на труда, което прави ненужно съществуването на специфична наредба в ЗДДФЛ, която да ги приравнява на трудови приходи.
Предвиден е временен режим по отношение на случаите, в които е допустимо да се изплащат приходи по реда на анулираната Наредба № 34 от 2006 година за придобиване на компетентност в системата на опазването на здравето и въобще за всички случаи на изплатени приходи на специализанти преди влизането в действие на цитираните промени от 2019 година, които попадаха в обсега на оферти за анулация параграф в ЗДДФЛ. Предлага се приравняване на приходите на спортисти и треньори по контракти със спортни клубове на приходи от трудови правни отношения. Предложението е по отношение на влизането в действие на нов Закон за физическото образование и спорта от януари 2019 година и цели да обясни данъчното отнасяне на договорите, планувани по този закон.
От въвеждането на предлаганите промени и допълнения в ЗДДФЛ се чака понижаване на административната тежест за данъчно задължените лица.
С предложенията за промени не се вкарват правила на правото на Европейския съюз.
Закон за локалните налози и такси (ЗМДТ)
Промени, свързани с обявление на условия
С цел точност и обгръщане на всички случаи, при които е невероятно определянето на налога при придобиване на имущества, се предлага възобновяване на предходни разпореждания, според които при безплатно придобиване на имущества, разнообразни от недвижими парцели, лимитирани вещни права върху недвижими парцели и моторни транспортни средства, да се подава данъчна декларация за облагане с налог. В тези случаи в общината ще има информация за добитото имущество, като органите по приходите ще могат да дефинират налога и да упражняват надзор.
Предвижда се при съществуване на учредения за прилагане на данъчно облекчение притежателите на рейсове, извършващи публичен транспорт на пасажери по постоянни автобусни линии в градовете и в слабонаселените планински и гранични региони, които се субсидират от общините, да уведомяват общината като подават данъчна декларация в двумесечен период от настъпване на събитията.
Промени, свързани с облекчение на административната тежест
Във връзка с автоматизирания продан на данни сред регистъра на пътните транспортни средства, поддържан от Министерството на вътрешните работи, и съответната община, с посредничеството на Министерството на финансите, се предлага да отпадне задължението притежателят да показва документ от способен орган в общината при преустановяване на регистрацията на транспортното средство. С това предложение се цели да се облекчи административната тежест за притежателите и за общинските чиновници, като данните за пътното транспортно средство ще се дават автоматизирано от регистъра на пътните транспортни средства.
Във връзка със започване на действителното действие на Единната система за туристическа информация се планува смяна в метода на установяване на туристическия налог за календарния месец, като се предлага това да става въз основа на данните за броя на предоставените нощувки през календарния месец, съдържащи се в Единната система за туристическа информация. Обменът на данните сред системата, поддържана от Министерството на туризма, и общините се планува да се реализира с посредничеството на системата за продан на информация, поддържана от Министерството на финансите в осъществяване на член 5а от закона.
Други промени
Предлага се физически лица, в това число еднолични търговци, които са наложително регистрирани при доставки на услуги, и данъкът, за които е дължим от получателя по Закона за налог върху добавената стойност (ЗДДС), да могат да реализират действия, посочени в приложение № 4 (патентни дейности) към ЗМДТ, надлежно да се таксуват с годишен патентен налог за приходите от тези действия. Задължението за регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е дължим от получателя по реда на ЗДДС, не е обвързано с съществуване на облагаем оборот и при реализиране на патентна активност тези лица ще са задължени да подават данъчна декларация за облагане с патентен налог и приходите от налога ще постъпват в локалния бюджет. С оглед естеството и размера на активността на тези лица, облагането по реда на ЗМДТ с патентен налог би представлявало понижаване на административната тежест за тях.
Предлага се общинските чиновници да дефинират данъчна оценка за недвижими парцели на предприятия в случаи на открито съзнателно занижаване на отчетните им стойности за понижаване или неплащане на налога за тях. С направеното предложение се усилват пълномощията на общинските чиновници да дефинират данъчна оценка на недвижими парцели на предприятия.
Предложено е също по този начин да отпадне наредба, която в огромна част дублира друга наредба. Промяната цели еднопосочно използване на закона, установяване на точното систематично място, както и отбягване на несъгласие във връзка с метода за установяване на налога върху недвижимите парцели, добити по завещание.
От въвеждането на предлаганите промени и допълнения в ЗМДТ се чака прецизирането на нормите да докара до попречване съществуващи неясноти, както и понижаване на административната тежест за данъчно задължените лица.
С предложенията за промени не се вкарват правила на правото на Европейския съюз.
Закона за налог върху добавената стойност (ЗДДС)
Предложения за промени, свързани с въвеждане в ЗДДС на наредбите на Директива (ЕС) 2018/1910 на Съвета от 4 декември 2018 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО във връзка с хармонизирането и опростяването на някои правила от системата на налога върху добавената стойност за данъчно облагане на търговията сред страните членки (ОВ, L 311/3 от 7 декември 2018г.)
Предлага се въвеждане на " режим депозиране на артикули до поискване ", с който се цели облекчение и опростяване на настоящите правила за вътреобщностна търговия на артикули сред лица от разнообразни страни членки на Европейски Съюз, в случаите когато прехвърлянето на разпореждането със стоката като притежател се случва след идването им в друга страна членка в един по-късен миг. Опростяването се показва в това, че все още на прекачване на собствеността върху стоката за лицето, трансферирало стоката от една в друга страна членка, ще е налице освободена вътреобщностна доставка в страната членка на потегляне на стоката, а за данъчно задълженото лице, за което стоката е предопределена, ще е налице вътреобщностно придобиване в страната членка на идването й, като отпада нуждата лицето, което трансферира стоката, да се записва за задачите на Данък добавена стойност в страната членка на идване на стоката. Прилагането на този режим постанова осъществяване на избрани условия, които да подсигуряват събираемостта на дължимия Данък добавена стойност в страната членка на идване на стоката - собствеността върху стоката да бъде трансферирана в границите на 12 месеца от идването й в съответната страна членка; все още, в който стартира изпращането или превозването на стоката от едната към другата страна членка, доставчикът е належащо да знае кой е евентуалният клиент, и да уточни идентификационния му номер в страната членка на идване на стоката във VIES декларацията си за интервала на изпращането или транспортирането; стоката е вписана в указател все още, в който стартира изпращането или превозването от данъчно задълженото лице, което трансферира стоката. В тази връзка, когато се изпращат артикули под този режим от територията на Република България до територията на друга страна членка, лицето, което ги изпраща, следва да води указател за наличностите от такива артикули. Съответно, когато под този режим на територията на страната идват артикули от територията на друга страна членка, евентуалният адресат също следва да води такива регистри.
Предлага се въвеждане на предписание, въз основа на което при верига от поредни доставки на стока, предмет на един-единствен вътреобщностен превоз сред две страни членки, осъществен от или за сметка на промеждутъчен снабдител във веригата, да се дефинира превозът към коя от доставките се отнася за задачите на използване на освобождението (облагане с нулева ставка за ДДС), планувано за вътреобщностните доставки.
Предложено е общо предписание, според което превозът да се отнася единствено към доставката на артикули, осъществена към междинния оператор от неговия снабдител. То няма да е използвано, когато междинният оператор, който изпраща или транспортира стоките самичък или посредством трето лице, настоящо от негово име, е съобщил на своя снабдител идентификационния си номер по Данък добавена стойност, публикуван му от страната членка, от която стоките са изпратени или превозени. В тези случаи превозът ще се отнася единствено към доставката на артикули, осъществена от междинния оператор към неговия клиент. Такова предписание е належащо, с цел да се избегнат разнообразни подходи измежду страните членки, което води до двойно данъчно облагане или до необлагане на някои от доставките във веригата, и с цел да се подсигурява правната сигурност за данъчно задължените лица. Предвид че останалите доставки във веригата, разнообразни от освободената вътреобщностна доставка, ще подлежат на облагане (с друга от нулева ставка за ДДС) в страната членка на изпращане на стоките, или в страната членка на идването им, е допустимо за някои от доставчиците на тези доставки да възникне обвързване за идентифициране за задачите на Данък добавена стойност в страната членка, в която е мястото на осъществяване на съответната доставка.
Предлага се въвеждане на условие за съществуване на годен идентификационния номер по Данък добавена стойност на получателя на стоките в страна членка, друга от тази, в която стартира изпращането или превозът на стоките, като материалноправно изискване за използване на освобождение (нулева ставка за ДДС) при осъществяване на вътреобщностна доставка. В този смисъл, получателят следва да е дал идентификационния си Данък добавена стойност номер на доставчика с оглед вярното попълване от последния на неговата VIES декларация, което се трансформира в материалноправното изискване за използване на освобождението при вътреобщностна доставка. Освобождаването няма да се ползва при неподаване на VIES декларация или при неправилното отразяване в нея на точната информация за осъществената вътреобщностна доставка, с изключение на когато доставчикът може да оправдае по подобаващ метод позволената от него неправда.
Предлага се за доказване на осъществения транспорт от територията на страната до друга страна членка при реализирането на вътреобщностна доставка на артикули да се ползва презумпцията, планувана в член 45а от Регламент за осъществяване (EС) 2018/1912 на Съвета от 4 декември 2018 година за изменение на Регламент за осъществяване (ЕС) № 282/2011 във връзка с някои освобождавания при вътреобщностни покупко-продажби. Когато стоките са изпратени или превозени от територията на страната до друга страна членка от доставчика или от трето лице за негова сметка, ще се приема, че този транспорт е действително сбъднат, когато доставчикът разполага с минимум две от посочените в регламента непротиворечащи си доказателства за осъществения транспорт. Съответно в случай че стоките са изпратени или превозени от територията на страната до друга страна членка от получателя или от трето лице за негова сметка, ще се приема, че този транспорт е действително сбъднат, когато доставчикът разполага с минимум две от посочените в регламента непротиворечащи си доказателства за осъществения транспорт и с писмена декларация от получателя. Чрез използване на презумпцията се цели по-голяма правна сигурност за данъчно задължените лица, като доказателствената тежест за оборването й се трансферира на данъчните органи.
Предложения за промени в ЗДДС, свързани с транспониране на разпореждания от Директива 2006/112/ЕО, с които се реализира по-пълно сходство на националното с европейското право
В сходство с плануваното в член 15, пар. 2, б. " в " от Директива 2006/112/ЕO право на избор за страните членки се предлага да се дефинира като доставка на стока " прехвърлянето на акции или дялове, еквивалентни на акции в сдружения, които дават на притежателя им юридически или в действителност права на благосъстоятелност върху неподвижен парцел или част от него ". С наредбата се цели да се отстрани постоянно практикувано от някои данъчно задължени лица заобикаляне на закона, при което посредством изповядване на покупко-продажби за прекачване на акции и дялове в действителност се трансферира собствеността върху недвижими парцели, предопределени да бъдат употребявани за жилищни потребности на физически лица, като по този метод се заобикаля възникването на отговорности за Данък добавена стойност.
Предложения за промени, свързани с привеждане на ЗДДС в сходство с решения на Съда на Европейски Съюз.С оглед вземане предвид с практиката на Съда на Европейски Съюз (СЕС), постановена в Решение по дело С-326/11 и в Решение по дело С-308/16, се предлага разширение обсега на понятието за " нови здания " със случаите, при които вследствие на направено усъвършенстване или е самостоятелен независим обект, който след преустройство, продължение и/или надстрояване на съществуваща постройка е придобил статут на нова постройка и може да бъде обект на обособена доставка, или съществуващата към този момент постройка е претърпяла толкоз основни промени, че се променя използването й или се трансформират доста изискванията за използването й, което води до смяна на статута й на нова постройка. За задачите на облагането с Данък добавена стойност за доставката на такава " нова постройка " се резервира изискването към датата, на която данъкът за доставката й е станал дължим, да не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено ново позволение за прилагане или уверение за въвеждане в употреба по реда на Закона за устройство на територията (ЗУТ). Доколкото по Закон за устройство на територията, съгласно категорията на градежа за някои здания се издава позволение за прилагане, а за други - уверение за въвеждане в употреба, този пропуск в ЗДДС е отхвърлен и в настоящото понастоящем разбиране за " нова постройка ".
Предвид разширението на понятието за " нова постройка " са допълнени наредбите на ЗДДС, регламентиращи осъществяването на корекции на употребен данъчен заем за направено усъвършенстване, според които корекции на употребения, надлежно неползвания, данъчен заем за новата постройка ще се правят в 20 годишен период, считано от годината на прилагане, надлежно неползване на данъчния заем.
Предложения за промени, свързани с понижаване на разноските за данъчната администрация и на административната тежест за жителите и бизнеса
Предлага се декларираните електронни адреси за преписка да се смятат за електронен адрес за приемане на известия, според член 28, алинея 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс. Предложението цели да се подсигурява законосъобразността на връчването на известия на електронния адрес за преписка, който данъчно задължените лица, които подлежат на регистрация по ЗДДС, са длъжни да посочат пред Агенцията по вписванията или пред Национална агенция за приходите. С правната норма се понижава административната тежест за записаните по ЗДДС лица, които няма да се постанова да заявяват наново адрес за приемане на известия, и се понижават разноските за данъчната администрация и за лицата при правосъдни производства за оборване на връчването.
Промени, свързани с прецизиране на разпореждания и публицистични промени, по отношение на зародили усложнения при практическото използване на закона.
Проектът съдържа и предложение за допълнение на наредбата, дефинираща доставка на стока по смисъла на ЗДДС. С предлагането се цели по-пълно сходство с член 14 от Директива 2006/112/ЕО и унищожаване на разнородната правосъдна процедура.
Предлага се, в сходство с наредбата на член 283, пар. 1, б. " в " от Директива 2006/112/ЕО, данъчно задължените лица, които не са открити на територията на страната, да подлежат на регистрация по закона от осъществяване на първата облагаема доставка с място на осъществяване в страната.
Предлага се също с изключение на активността, реализирана от физически лица по трудово правно отношение или по правно отношение, приравнено на трудово, да не се смята за самостоятелна икономическа активност по смисъла на ЗДДС и активността, осъществявана от физическо лице по всяко друго правно отношение, което основава взаимоотношения, сходни на тези на шеф и наето лице по отношение на изискванията на работа, възнаграждението и отговорността на работодателя. Така се реализира прецизиране на наредбата на член 3, алинея 3, т. 1 от ЗДДС и привеждането му в сходство с наредбата на член 10 от Директива 2006/112/ЕО.
Предлага се въвеждане на правила за начисляване на налог при въвеждане и доставки на артикули, които са предопределени за континенталния шелф и изключителната икономическа зона, в които страната упражнява суверенни права, пълномощия и надзор, в сходство с член 42 и/или член 47 от Закона за морските пространства, вътрешните водни пътища и пристанищата на Република България, поради, че все още в ЗДДС не е очакван ред за начисляване на налог в тези случаи.
В плана е направено предложение и за прецизиране на ЗДДС по повод освобождението на доставки на артикули и услуги по силата на интернационалните контракти. Прецизирането се основава на освобождение от облагане с Данък добавена стойност на доставки на артикули и услуги, предопределени за командвания/щабове на Организацията на Северноатлантическия контракт и въоръжени сили на други страни, които са страни по Северноатлантическия контракт, т.е. освен когато тези лица са директни получатели по доставките на артикули и услуги. Предложението подхожда на наредбата на член 151 от Директива 2006/112/ЕО и във всички случаи изисква за задачите на освобождението да се потвърди предназначението на стоките и услугите за потребление от посочените лица.
Проектът планува при поредно осъществяване на еднородна активност от две или повече свързани или видимо несвързани лица в еднакъв обект/едни и същи обекти, в облагаемия оборот на всяко последващо лице да се включва оборотът, осъществен от всички лица, правили активността в обекта/ите преди него, за интервал не по-дълъг от последните 12 поредни месеца преди настоящия месец. За задачите на тази регистрация е препоръчан разясняващ текст по кое време осъществяваната от лицата активност се приема за " еднородна ", надлежно в спомагателните разпореждания на закона е дефинирано понятието " видимо несвързани лица ". Предложението цели възстановяване на данъчния надзор посредством попречване на практиката по отбягване на регистрация по ЗДДС от данъчно задължени юридически независими, само че свързани или видимо несвързани лица, посредством официална промяна на субекта, извършващ еднородна самостоятелна икономическа активност.
Предложени са и промени с публицистичен и правно-технически темперамент, които целят прецизиране на наредбите.
За използване на препоръчаните промени в ЗДДС не са нужни спомагателни бюджетни средства за създаване на административен потенциал и техническа обезпеченост.
С плана в ЗДДС се вкарват нови правила на правото на Европейския съюз.
Закон за акцизите и данъчните хранилища (ЗАДС).
Промени, свързани с понижаване на административната тежест
Опростяване и привеждане на услугите за бизнеса в сходство със Закона за ограничение на административното контролиране и административния надзор върху стопанската активност, както и понижаване на административната тежест за икономическите оператори посредством даване на опция за лицата да показват индивидуализиращите данни на съответния документ, въз основа на които да се откри информацията по длъжностен път, посредством информация в средата за междурегистров продан. В тази връзка са направени допълнения в наредбите на член 24а, алинея 6, член 48, алинея 2, т. 6, т. 6а и т. 7, член 55в, алинея 2, член 57, алинея 3, т. 3 и т. 6, член 57б, алинея 6, т. 6, член 57в, алинея 2, т. 3 и т. 4, и член 58а, алинея 2, т. 3 и т. 4 от проектозакона.
Други промени
Предложени са промени в наредбата на член 21 от ЗАДС по отношение на използването на реда за възобновяване на акцизни артикули с заплатен данък, които са предопределени за въоръжените сили на всяка друга страна, която е страна по Организацията на Северноатлантическия контракт, за прилагане от тези въоръжени сили. Пре
Източник: petel.bg
КОМЕНТАРИ